Налог на добавленную стоимость (Литвa)

Основной правовой акт — Закон о налоге на добавленную стоимость.

Налогоплательщики — физические и юридические лица Литвы, а также иностранные физические и юридические лица, которые осуществляют в Литве экономическую деятельность любого характера, а также учрежденный в Литовской Республике субъект коллективного инвестирования, не имеющий статуса юридического лица, формой деятельности которого является инвестиционный фонд.

В определенных случаях плательщиком может быть и лицо, не осуществляющее экономическую деятельность.

Объектом налога — объектом НДС является осуществляемая налогооблагаемым лицом за вознаграждение поставка товаров и оказание услуг, которое в соответствии с положениями Закона о НДС считается состоявшимся в Литве. Объектом НДС также может быть приобретение товаров и услуг в Литве за вознаграждение у другого государства-члена.

Объектом НДС также является приобретение товаров у плательщиков НДС другого государства-члена, если при приобретении товаров было применено 0 процентов. Тариф НДС, и товары доставляются в Литву.

Объектом НДС на импорт является импорт товаров, если товары в соответствии с положениями Закона о НДС считаются импортированными на территории страны.

Налоговые Тарифы:

Стандартная ставка НДС в размере 21 процента.

Льготная ставка НДС в размере 9 процентов применяется:

1. Тепловой энергии, поставляемой для отопления жилых помещений (включая тепловую энергию, передаваемую через систему горячего водоснабжения), поставляемой в жилые помещения горячей воды или холодной воды для подготовки горячей воды и тепловой энергии, использованной для подогрева этой воды.

2. Печатных и электронных книг, печатных и электронных непериодических информационных изданий (включая учебники, учебные тетради, энциклопедии, словари, справочники, информационные брошюры, альбомы с фотографиями и репродукциями, детские книжки с картинками, книжки для рисования и раскрашивания, печатные или рукописные ноты, карты, схемы и чертежи, но за исключением календарей, записных книжек и других печатных изданий подобного характера). Положения настоящего пункта не применяются в отношении изданий, в которых реклама составляет более 4/5 всего издания или вся или большая часть которых состоит из музыкального или видеосодержания.

3. Предоставляемые в установленном правовыми актами, регламентирующими деятельность в сфере туризма, порядке услуги по размещению.

4. Услуги по перевозке пассажиров по установленным Министерством путей сообщения или уполномоченным им органом либо самоуправлениями маршрутам регулярного сообщения, а также услуги по перевозке багажа указанных в настоящем пункте пассажиров.

5. Для бытовых потребителей энергии, как они определены в Законе Литовской Республики об энергетике, поставляемые дрова и древесные продукты, предназначенные для топки.

6. Для посещения всех видов художественных и культурных мероприятий, художественных и культурных мероприятий, если не применяются положения статьи 23 Закона о НДС.

Льготная ставка НДС в размере 5 процентов применяется:

1. Лекарствам, средствам медицинской помощи и продуктам питания специального медицинского назначения, если расходы на приобретение этих товаров полностью или частично компенсируются в установленном Законом Литовской Республики о страховании здоровья порядке, а также некомпенсируемым рецептным лекарствам.

2. Средства технической помощи лиц с недугами и их ремонт.

3. Печатным и (или) электронным газетам, журналам и другим периодическим изданиям (даже если они обнародуются электронными связями), включая периодически обновляемые редакциями субъектов, осуществляющих распространение публичной информации, электронные информационные документы и (или) их сборники, содержание которых по существу составлялось бы аналогично содержанию печатных периодических изданий (независимо от того, допускаются ли печатные версии этих электронных документов и (или) их сборников или нет). Положения настоящего пункта не применяются в отношении технических, библиографических баз данных и баз данных подобного характера, изданий эротического и (или) насильственного характера либо не соблюдающих профессиональной этики изданий, признанных таковыми уполномоченным правовыми актами органом, и изданий, уплачиваемая реклама которых составляет более 4/5 всего издания либо вся или большая часть которых состоит из содержания музыки или видео.

Налоговый период:

Как правило, налоговым периодом юридического лица является календарный месяц, а налоговым периодом физического лица является календарное полугодие.

Как юридическое, так и физическое лицо вправе просить установить иной налоговый период.

Юридическое лицо может ходатайствовать о том, чтобы в течение его налогового периода содержался календарный квартал, если все его доходы от экономической деятельности за истекший календарный год не превышали 300 000 евро.

Обращаться к налоговому администратору с ходатайством считать налоговым периодом календарное полугодие/квартал вправе и вновь учрежденные юридические лица — плательщики НДС, предусматривающие, что в текущем календарном году их доходы от экономической деятельности не превысят указанного выше размера.

Физическое лицо может ходатайствовать о том, чтобы в течение его налогового периода содержался календарный месяц.

Налоговым периодом как физических и юридических лиц Литвы, так и иностранных физических и юридических лиц является календарный месяц, если у других государств-членов приобретаются товары и/или услуги, за которые возникает обязательство по исчислению покупателем НДС в Литве, в соответствии со статьей 95 Закона о НДС.

Основные льготы и исключения:

Случаи, при которых поставка товаров и оказание услуг НДС не облагаются, установлены в статьях 20 – 33 Закона о НДС.

НДС не облагаются:

— товары и услуги, связанные с надзором за здоровьем;

— социальные услуги и связанные товары;

— услуги в области образования и обучения;

— услуги по культуре и спорту;

— деятельность не стремящихся к прибыли юридических лиц;

— почтовые услуги;

— предоставляемые радио — и телевидению информационные услуги;

— страховые услуги;

— финансовые услуги;

— специальные знаки;

— азартные игры и лотереи;

— аренда недвижимых по природе вещей;

— продажи или иной передачи определенных недвижимых по природе вещей.

В статьях 34-40 Закона о НДС установлены случаи, при которых импортируемые товары не облагаются НДС на импорт.

Случаи, когда к поставке товаров и оказанию услуг применяется 0%. Тариф НДС установлен в статьях 41 – 53 Закона о НДС.

0% Тариф НДС применяется:

— поставке товаров в случае вывоза товаров из Европейского союза;

— для поставки товаров, если товары вывозятся пассажирами;

— на поставку, аренду судов и воздушных судов, др. сделки, связанные с судами и воздушными судами;

— для поставки запасов судов и воздушных судов;

— к услугам перевозки и связанным сделкам;

— страховым и финансовым услугам, связанным с экспортом товаров;

— поставку товаров и оказание услуг, предназначенных для дипломатических представительств, консульских учреждений, органов Европейского союза, учрежденных ими учреждений и международных организаций или их представительств, а также для персонала этих представительств и консульских учреждений и членов его семьи;

— на поставку золота системе Европейских центральных банков и Европейскому центральному банку;

— поставке товаров в другое государство-член;

— поставке товаров получателям спонсорской поддержки в случае вывоза товаров из Европейского союза;

— товары и услуги, предназначенные для жертв бедствий;

— для обслуживания и переработки движимых вещей, когда такие предметы временно ввезены в Европейский союз;

— представительство в определенных сделках;

— для некоторых тикритов, связанных с международной торговлей.

Регистрация:

Осуществленная в Литве специальная схема для малых предприятий, т. е. налогооблагаемое лицо Литовской Республики не обязано подать ходатайство о регистрации его в качестве плательщика НДС, если общая сумма вознаграждения за поставленные в ходе осуществления экономической деятельности на территории страны товары и (или) оказанные услуги в течение года (последних 12 месяцев) не превышала 45 000 евро.

Однако подчеркивает, если стоимость приобретенных налогооблагаемым лицом Литовской Республики у других государств-членов товаров в истекшем календарном году превысила 14 000 евро или в текущем календарном году предусматривается превышение этого предела, налогооблагаемое лицо обязано подать ходатайство о регистрации его в качестве плательщика НДС даже в том случае, если годовая ставка в размере 45 000 евро не была превышена.

В отношении иностранного налогооблагаемого лица, осуществляющего экономическую деятельность в Литовской Республике, описанная выше схема не применяется. Иностранное налогооблагаемое лицо обязано регистрироваться в качестве плательщика НДС с начала экономической деятельности в Литовской Республике.

Иностранное налогооблагаемое лицо не обязано регистрироваться в качестве плательщика НДС, если оно осуществляет на территории страны только следующую деятельность:

1) поставляет товары и (или) оказывает услуги, которые в соответствии с Законом о НДС не облагаются НДС;

2) поставляет товары и (или) оказывает услуги, которые в соответствии с Законом о НДС не являются объектом НДС;

3) поставляет товары и (или) оказывает услуги, которые в соответствии с Законом о НДС облагались бы НДС по ставке в размере 0 процентов, за исключением указанной в статьях 41, 49, а также в пунктах 1, 2, 5 и 6 части 1 и в частях 5, 6, 10 статьи 53 деятельности и указанной в статье 53 деятельности;

4) поставляет товары и (или) оказывает услуги, обязательство по исчислению и уплате НДС по которым возлагается на покупателя в соответствии с частями 2, 3, 4 статьи 95 Закона о НДС;

5) налогооблагаемые лица, в отношении которых применяются установленные Законом о НДС специальные схемы НДС на налогообложение (не схема ЕС, схема ЕС, схема импорта) и которые на территории страны оказывают услуги и (или) поставляют товары, указанные соответственно в главах пятой раздела XII (не схема ЕС) и (или) шестой (схема ЕС), и (или) в главах седьмой (схема импорта) Закона о НДС, и уже зарегистрировались в качестве плательщиков НДС в каком-либо государстве-члене в соответствии с положениями правовых актов этого государства-члена, по существу равноценными соответственно положениям глав пятой и (или) шестой, и (или) седьмой раздела XII Закона о НДС, регистрироваться в качестве плательщиков НДС в Литовской Республике не обязаны, однако только в том случае, если их обязательство регистрироваться в качестве плательщика НДС возникает только в связи с оказанием таких услуг и (или) поставкой товаров.

Следует отметить, что в некоторых случаях, когда иностранному налогооблагаемому лицу не возникает обязательство регистрироваться в качестве плательщика НДС в Литовской Республике, НДС на покупку может быть возвращен только через вычет по НДС, т. е. иностранное налогооблагаемое лицо должно регистрироваться в качестве плательщика НДС. Например, иностранное налогооблагаемое лицо приобрело товары в Литовской Республике у налогооблагаемого лица Литвы и к покупке была применена ставка НДС Литвы. Затем иностранное налогооблагаемое лицо поставляет эти товары в качестве запасов на определенное судно (к такой поставке товаров применяется 0%. Тариф НДС согласно статье 44 Закона о НДС). В соответствии с частью 3 статьи 71 Закона о НДС иностранному налогооблагаемому лицу не возникает обязательство регистрироваться в качестве плательщика НДС, однако на основании статьи 117 Закона о НДС такому лицу НДС может быть возвращен.

Декларирование и уплата:

Форма ФР0600 декларации по НДС за налоговый период (календарный месяц, календарное полугодие, календарный квартал (с 1 июля 2019 г.), следующий налоговый период) представляется не позднее чем в течение 25 дней после окончания налогового периода. Исчисленная за эти налоговые периоды сумма НДС должна быть уплачена не позднее чем до 25 дней после окончания налогового периода.

ФОРМА ФР0600 декларации по НДС лица, регистрация КОТОРОГО в качестве плательщика НДС отменяется, или ликвидируемого лица представляется в течение 20 дней после отмены регистрации. Исчисленная в такой декларации по НДС подлежащая уплате сумма НДС должна быть уплачена не позднее чем в тот же день, когда представляется такая декларация, однако не позднее чем до установленного срока представления данной декларации по НДС.

Налогооблагаемое лицо, на которое возложена обязанность уплатить НДС без регистрации в качестве плательщика НДС, представляет отчет о налоге на добавленную стоимость незарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость ЛИЦА FR0608 по истечении месяца до 25 числа следующего месяца.

Форма декларации ПО НДС FR0600 и правила ее заполнения утверждены ПРИКАЗОМ начальника ФМ № VA-29.

Годовая декларация по НДС В форме FR0516, правила заполнения КОТОРОЙ утверждены приказом начальника ФМ № V-140 (действующая Редакция приказа 2022-10-17 № VA-77) представляется и исчисленная в ней подлежащая уплате сумма НДС уплачивается до 1 октября следующего года.

В случае применения положений главы пятой раздела XII Закона о НДС налогооблагаемое лицо, выбравшее в Литовской Республике применять схему не обосновавшихся в Европейском союзе лиц, декларация по НДС через ОСС должна быть представлена по истечении каждого календарного квартала до последнего числа первого месяца следующего квартала.

В случае применения положений главы шестой раздела XII Закона о НДС налогооблагаемое лицо, выбравшее в Литовской Республике применять схему учрежденных в Европейском союзе лиц, декларация по НДС должна быть представлена по истечении каждого календарного квартала до последнего числа первого месяца следующего квартала.

В случае применения положений главы седьмой раздела XII Закона о НДС, т. е. налогооблагаемое лицо или представляющий его посредник по импорту, выбравшие в Литовской Республике применение схемы импортируемых товаров, декларация по НДС должна быть представлена по истечении каждого календарного месяца до последнего дня следующего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, за который представляется декларация. Декларации ПО НДС ФР0600, ФР0516, ФР0608 формы представляются только электронным способом через систему электронной декларирования (EDS).

Разноска счетов-фактур НДС:

Все полученные и выставленные плательщиками НДС счета-фактуры НДС регистрируются в подсистеме I. SAF СМАРТ-СИСТЕМЫ администрирования налогов. Данные регистров представляются налоговому администратору до 20 числа следующего месяца, если налоговый период плательщика НДС календарный месяц или календарный квартал, и до 20 числа следующего месяца по истечении полугодия, если налоговым периодом плательщика НДС является календарное полугодие.

Другие особенности:

Иностранное налогооблагаемое лицо в установленном порядке вправе вернуть НДС, уплаченный в Литовской Республике.

Правом на возврат уплаченного в Литве НДС обладают иностранные налогооблагаемые лица:

• • обосновавшись в каком-либо другом государстве-члене Европейского союза (далее – ЕС),
  • основанные в государствах, не входящих в ЕС:

1) за пределами территории ЕС, если иностранное государство, в котором учреждено иностранное налогооблагаемое лицо, возвращает НДС (или тождественный ему налог) налогооблагаемым лицам Литвы, т. е. применяется принцип взаимосвязи. В настоящее время НДС возвращается налогооблагаемым лицам Армении, Исландии, Норвегии, Канады, Швейцарии, Турции, Соединенное Королевство (предусмотрены определенные ограничения). Список государств, не входящих в ЕС, обосновавшиеся в которых налогооблагаемые лица могут просить о возврате уплаченного в Литве НДС, не является окончательным и может быть скорректирован с учетом практики возврата НДС другим странам налогооблагаемым лицам Литвы;

2) за пределами территории ЕС, которые на территории ЕС оказывают электронные услуги и с использованием «схемы единого окошка» (англ. One Stop Shop, далее OSS) зарегистрировались в качестве плательщиков НДС в каком-либо государстве-члене ЕС. Зарегистрировавшиеся в качестве плательщиков НДС поставщики услуг, оказываемых электронным способом, могут просить о возврате НДС, уплаченного в Литве, независимо от того, возвращает ли государство, в котором они обосновались, НДС налогооблагаемым лицам Литвы;

3) Учрежденные в государстве-члене организации экономического сотрудничества и развития, в котором отсутствует НДС (или тождественный ему налог), иностранные налогооблагаемые лица (в настоящее время единственным таким государством является США).

Налогооблагаемые лица Литвы, желающие возвратить уплаченный в других государствах-членах ЕС НДС, электронные ходатайства о возврате НДС другим государствам-членам ЕС должны представить через электронную информационную систему (EPRIS) регистрации ходатайств VMI при FM.

В Законе о НДС выделяются особые случаи, при которых покупатель обязан произвести вычет и уплату НДС за поставляемые ему товары или оказываемые услуги:

1) НДС, исчисленный за объекты права собственности, перенятые в качестве имущественного взноса или в связи с реорганизацией другого плательщика НДС;

2) НДС, исчисленный в случае поставки товаров, установленном в части 4 статьи 9 Закона о НДС, за передаваемое существенное улучшение здания (строения);

3) НДС, исчисленный за предусмотренные пунктом 4 статьи 7 Закона о НДС строительные работы, как они определены в части 90 статьи 2 Закона Литовской Республики о строительстве;

4) НДС, исчисленный в других установленных постановлением Правительства Литовской Республики от 19 июня 2002 г. № 900 «о мерах по обеспечению выполнения налоговых обязательств» случаях, если НДС за поставляемые товары и (или) оказываемые услуги вычет и уплата в бюджет покупателем (клиентом) этих товаров и (или) услуг, если он является плательщиком НДС (напр. за отходы и лом черных и цветных металлов, использованные материалы и др.).